建筑企業(yè)會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容

    建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與

生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。

    （一）工程施工 相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。

    1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本

在合同成本下，設(shè)置以下明細科目

    （1）人工費（項目/部門核算） 、（2）材料費（項目/部門核算） 、（3）機械使用費（項目/部門核算）（4）其他直接費（項目/部門核算） 、（5）分包成本（項目/部門核算） 、（6）間接費用

間接費用下設(shè)下列明細科目

    管理人員工資（項目/部門核算） 、職工福利費（項目/部門核算） 、固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算） 、低值易耗品攤銷（項目/部門核算） 、辦公費（項目/部門核算） 、差旅費（項目/部門核算） 、

財產(chǎn)保險費（項目/部門核算） 、工程保修費（項目/部門核算） 、排污費（項目/部門核算） 、勞動保護費（項目/部門核算） 、檢驗試驗費（項目/部門核算） 、外單位管理費（項目/部門核算） 、材料整理

及零星運費（項目/部門核算） 、材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算） 、取暖費（項目/部門核算） 、其他費用（項目/部門核算）

    2、工程施工-毛利，核算工程毛利

具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。

    （二）機械作業(yè) 該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備

設(shè)置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。

    通常情況下，應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細科目：

工資及附加（部門/設(shè)備核算） 、燃料及動力（部門/設(shè)備核算） 、折舊費（部門/設(shè)備核算） 、配件及修理費（部門/設(shè)備核算） 、間接費用（部門/設(shè)備核算）

    （三）應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收工程款（往來單位核算） 核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款

2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算） 核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款

3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算） 根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。

    （四）應(yīng)付賬款

1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。

2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款

3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。

4、應(yīng)付質(zhì)保金（往來單位核算）核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。

    （五）工程結(jié)算 （往來單位/項目核算）核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。

    （六）主營業(yè)務(wù)收入（手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設(shè)置明細科目即可）

     1、 目標成本

目標成本下設(shè)置以下明細科目

     （1）人工費（項目/部門核算） 、（2）材料費（項目/部門核算） 、（3）機械使用費（項目/部門核算） 、（4）其他直接費（項目/部門核算） 、（5）間接費用（項目/部門核算）

     2、稅金（項目/部門核算）

     3、勞動保護費（項目/部門核算）

     4、公司管理費（項目/部門核算）

     5、公司利潤（項目/部門核算）

     工程施工各明細科目的核算內(nèi)容：

    1.人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括：

    （1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。

    （2）工資性補貼：是指按規(guī)定標準發(fā)放的物價補貼，煤、燃氣補貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。

    （3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在

六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。

    （4）職工福利費：是指按規(guī)定標準計提的生產(chǎn)工人福利費（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提取）。

    （5）生產(chǎn)工人勞動保護費：是指按規(guī)定標準發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。

     (6)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等----新企業(yè)會計準則增加內(nèi)容

2．材料費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括：

    （1）材料原價（或供應(yīng)價格）。

    （2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。

    （3）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。

    （4）采購及保管費：是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項費用。

    包括: 采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。

    （5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠

合格證明的材料進行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。

    3．施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。

施工機械臺班單價應(yīng)由下列七項費用組成：

    （1）折舊費：指施工機械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。

    （2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費用。

    （3）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用，機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材

料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。

    （4）安拆費及場外運費：安拆費指施工機械在現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工

現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。

    （5）人工費：指機上司機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。

    （6）燃料動力費：指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。

    （7）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。

設(shè)置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費，以上內(nèi)容只需在“機械作業(yè)”科目中核算即可。

    4、其他直接費（在預(yù)算上被稱為措施費）是指為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。

    包括內(nèi)容：

    （1） 環(huán)境保護費：是指施工現(xiàn)場為達到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。

    （2） 文明施工費：是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。

    （3）安全施工費：是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。

    （4）臨時設(shè)施費：是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等。

        臨時設(shè)施包括：臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物，倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。

        臨時設(shè)施費用包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費。

    （5）夜間施工費：是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。

    （6）二次搬運費：是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。

    （7）大型機械設(shè)備進出場及安拆費：是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點，所發(fā)生的機械進出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工

費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。

    （8）混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費：是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷（或租賃）費用。

    （9）腳手架費：是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷（或租賃）費用。

    （10）已完工程及設(shè)備保護費：是指竣工驗收前，對已完工程及設(shè)備進行保護所需費用。

    （11）施工排水、降水費：是指為確保工程在正常條件下施工，采取各種排水、降水措施所發(fā)生的各種費用。

    二.在總部統(tǒng)一的核算中,按項目設(shè)置會計人員;財務(wù)軟件需要實現(xiàn)內(nèi)部分部門核算的功能.即在統(tǒng)一的帳套中,每個項目(或部門)是相對獨立的,擁有獨立的總帳明細帳報表等一個獨立帳套 的特征,但又在總部的

統(tǒng)一核算之內(nèi).各個具體項目的會計人員,核算本項目的會計業(yè)務(wù).帳套中總部是作為一個與項目平衡的內(nèi)部核算部門.總部與各項目分部合起來就是公司的整體帳套.

    三.資金各項目分部獨立.通過在內(nèi)部財務(wù)核算中,設(shè)置”內(nèi)部銀行存款”科目,實現(xiàn)各項目部門的資金獨立.內(nèi)部部門核算，分項目部門、公司總部、公司三大部分。對于公司整體來說,它的資金由銀行存款和現(xiàn)

金、其他貨幣資金組成；而項目分部、公司總部的資金由“內(nèi)部銀行存款”組成；項目分部與公司總部“內(nèi)部銀行存款”合計數(shù)為零，因此這個“內(nèi)部銀行存款”科目不會影響到公司的整體財務(wù)數(shù)據(jù)。

    借：財務(wù)費用—項目A 5   貸：內(nèi)部銀行存款—項目A 5

    借：財務(wù)費用—總部 -5   貸：內(nèi)部銀行存款—總部 -5

    從上面的分錄可以看出，從公司總體來說，一紅一藍的對沖，是沒有實際的業(yè)務(wù)發(fā)生的，但具體到項目分部，就有了一筆借款，有了一筆資金；多了一筆費用，減少了一點可用資金。

    四．如果財務(wù)軟件能通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)遠程傳輸，項目會計人員還可以進駐項目所在地進行及時核算與監(jiān)控，當(dāng)然有單據(jù)憑證匯集到總部，由分管會計進行處理，目前來說更現(xiàn)實。但遠程的管理應(yīng)該也是一個發(fā)展的方向。

    1、 關(guān)于成本的賬務(wù)處理：

    分配工資獎金：

    借：工程施工-合同成本-人工費（生產(chǎn)工人工資獎金）

    機械作業(yè)-工資及附加（機駕人員工資獎金）

    工程施工-合同成本-間接費用-管理人員工資（項目部管理人員工資獎金）

    貸：應(yīng)付職工薪酬

    領(lǐng)用原材料

    借：工程施工-合同成本-材料費

    貸：原材料

    臺班費結(jié)算：

    借：工程施工-合同成本-機械使用費

    貸：應(yīng)付賬款（外部單位）   機械作業(yè)（內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺班）

    甲供料的賬務(wù)處理：

    甲方撥付：

    借：原材料-甲供材料-XX    貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位

    領(lǐng)用時：

    借：工程施工-合同成本-材料費   貸：原材料-甲供材料XX

    業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：

    借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅   貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位

    項目專門借款發(fā)生的利息：

    借：工程施工-合同成本-其他直接費   貸：銀行存款（新準則新增內(nèi)容）

    委托加工物資的賬務(wù)處理（適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項目）

    撥付物資時：
    借：委托加工物資    貸：原材料-XX材料

    支付加工費時：

    借：委托加工物資   貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

    收回加工物資：

    借：原材料-XX   貸：委托加工物資

    領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。

    2、分包核算專題

    工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍，勞務(wù)分包比較單一，核算比較簡單，不在此做具體介紹。

    工程分包不僅涉及到工程成本，還涉及到與對方的往來的核算，以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下，分包方是以總承包方的名義參與工程施工，但由于在工程中有很多具體的情況需要面對，也需要與總承

包方及時結(jié)算。

    通常情況下，總承包方會要求分包方根據(jù)工程形象進度編制工程形象進度報表，由總承包方對其進行審核后，扣減相關(guān)其他費用后再予以支付。

    涉及到的主要賬務(wù)處理如下：

    1）、分包成本的確定

    總承包方財務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進度報表，列支工程成本。平常工程進度報表一般要求不是很嚴格，只要不超過合同總金額，財務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進度報表做成本列支。這時總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票。

    借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目

    貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

    2）、分包方領(lǐng)取材料的核算

    領(lǐng)取材料通常有兩種方式，一種是直接抵分包單位工程款處理，另一種是分包方購買總承包方的原材料，總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下，按第一種方式進行處理，有利于稅收的籌劃。第二種

方式不可取，除非總承包方的確存在該種原材料的銷售，并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實體還是銷售。這一點在稅局的認可比較關(guān)鍵。

    領(lǐng)用時：

    借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

    貸：原材料-XX材料

    分包單位領(lǐng)用甲供料的處理：

    借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

    貸：原材料-甲供材料-XX材料

    3）、支付的處理 一般是：

    借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

    貸：銀行存款

    4）、與分包單位的結(jié)算：

    有很多朋友問與分包單位結(jié)算時，究竟以什么金額作為成本入賬。其實這個問題在一定程度上也可以做一些探討，很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。

    通常情況下，總承包方應(yīng)當(dāng)列支分包成本的金額=結(jié)算總金額-分包單位承擔(dān)的稅金-應(yīng)收分包單位管理等。

    但在實際工程中要注意到，分包單位領(lǐng)用的材料不能再從上式中扣減，因為分包單位領(lǐng)用的原材料構(gòu)成工程成本，而稅金在總承包方確認收入的時候，已經(jīng)確認了損益?？偝邪绞杖〉墓芾碣M作為工程毛利的構(gòu)成部分，不需要再

在分包結(jié)算的最后金額中予以確認。

    例：某工程合同金額為1000萬元，與業(yè)主結(jié)算1200萬元，其中分包500萬。已審定的分包單位工程進度400萬元，根據(jù)分包合同，總承包方收取分包方10%的管理費，不含營業(yè)稅及附加3.30% 。

    這時，在實際處理時需要注意：

    ①、收取的管理費應(yīng)當(dāng)與分包單位結(jié)算時扣除，不在賬務(wù)上反映。

    ②、分包單位的稅應(yīng)當(dāng)在與分包單位結(jié)算時扣除。

    即：分包單位的結(jié)算金額應(yīng)當(dāng)=500×（1-10%-3.30%）=433.50萬元

    最后補充差額進成本：

    借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項目 33.50萬元（433 .50-400）

    貸：應(yīng)付賬款 33.50萬元

    一、建筑行業(yè)涉及的稅種：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等。

    1、營業(yè)稅

    應(yīng)納營業(yè)稅稅額=應(yīng)納稅營業(yè)額*適用稅率，稅率：3%

    2、城市維護建設(shè)稅：

    應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=營業(yè)稅稅額*適用稅率，稅率：7%、5%、1%

    3、教育費附加：

    應(yīng)納教育費附加=應(yīng)納營業(yè)稅稅額*適用稅率，稅率：3%

    4、印花稅主要涉及范圍包括：借款合同、財產(chǎn)保險合同、財產(chǎn)租賃合同

    借款合同應(yīng)納稅額=借款金額*適用稅率，稅率：0.005‰

    財產(chǎn)保險合同應(yīng)納稅額=保險費收入*適用稅率，稅率：1‰

    財產(chǎn)租賃合同應(yīng)納稅額=租賃金額*適用稅率，稅率：1‰

    5、房產(chǎn)稅：

    （1）從價計征： 全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%

    （2）從租計征：全年應(yīng)納稅額=租金收入×12%

    6、土地使用稅：

    城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標準如下：

    (1)大城市0.5元至10元。

    (2)中等城市0.4元至8元。

    (3)小城市0.3元至6元。代理銷售各大網(wǎng)校學(xué)習(xí)卡|國內(nèi)財

    (4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2元至4元。

    全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積( 平方米)*適用稅額

    7、征稅范圍：年度收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。

    年應(yīng)納所得稅額=年應(yīng)納稅所得額*適用稅率

    企業(yè)所得稅稅率25%